營(yíng)業(yè)稅金及附加包括哪些(稅金及附加的計(jì)算公式)

作者：Mingalabar

【掃盲稅法】關(guān)于茅臺(tái)營(yíng)業(yè)稅金

即使茅臺(tái)這么簡(jiǎn)單的報(bào)表，也是需要一些財(cái)務(wù)功底的，作為一個(gè)很老的CPA（筆者15年前曾是執(zhí)業(yè)CPA），今天普及一下茅臺(tái)的營(yíng)業(yè)稅金及附加核算的是個(gè)什么東東。

下圖是時(shí)代周報(bào)的一篇報(bào)導(dǎo)，這個(gè)專家應(yīng)該是不大懂財(cái)務(wù)，這是我寫這個(gè)的目的，讓小白也學(xué)點(diǎn)東西。

茅臺(tái)的營(yíng)業(yè)稅金及附加里面包含消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。

消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，高檔化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

上述產(chǎn)品的稅率各不相同。茅臺(tái)酒的消費(fèi)稅率是從價(jià)+從量?jī)蓧K，從價(jià)部分為計(jì)稅價(jià)格的20%，從量部分是0.5元/斤。

計(jì)稅價(jià)格

《關(guān)于白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定問(wèn)題的公告》（國(guó)稅公告2015年第37號(hào)）

“納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下，屬于《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十條規(guī)定的情形，應(yīng)該按照《國(guó)稅關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕380號(hào)）規(guī)定的核價(jià)辦法，核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

上述銷售單位是指《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕380號(hào)）附件《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）》第三條規(guī)定的情形。

本公告自2015年6月1日起施行。”

舉例，飛天茅臺(tái)出廠價(jià)969元，這是含增值稅的價(jià)格，不含增值稅價(jià)格為969/1.13=857。茅臺(tái)酒消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為不低于857*70%=600元，消費(fèi)稅=600*20%=120元。

消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)時(shí)間

依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》，消費(fèi)稅主要納稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)。另外，金銀首飾、超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征稅，卷煙是在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅。

上面是消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的一個(gè)總結(jié)。消費(fèi)稅不同于增值稅，消費(fèi)稅不論在哪個(gè)環(huán)節(jié)納稅，只征收一次，而增值稅是流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)只要發(fā)生了增值都涉及到納稅。這里也簡(jiǎn)單說(shuō)下增值稅，營(yíng)改增后，幾乎所有的商品、服務(wù)都涉及到增值稅。增值稅的納稅環(huán)節(jié)主要是銷售，每流轉(zhuǎn)一次就涉及一次增值稅。增值稅銷售時(shí)按銷售額*稅率（稅法上叫銷項(xiàng)稅額），其購(gòu)買的商品的增值稅（稅法上叫進(jìn)項(xiàng)稅額）可以抵扣。對(duì)于茅臺(tái)公司而言，由于毛利率90%以上，基本上可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就很少，基本上就是銷售額的13%要上交增值稅。

上圖，對(duì)于茅臺(tái)而言，只涉及到第一行，也就是茅臺(tái)酒出廠時(shí)納稅，無(wú)論是銷售給自己的子公司還是直接對(duì)外銷售，都是在出廠時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)。

在財(cái)務(wù)上體現(xiàn)為計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加（利潤(rùn)表上增加，按計(jì)稅價(jià)格*20%以及0.5元/斤計(jì)算），同時(shí)增加應(yīng)交稅金（資產(chǎn)負(fù)債表上增加負(fù)債）。繳納消費(fèi)稅時(shí)，減少應(yīng)交稅金，同時(shí)減少銀行存款，都是資產(chǎn)負(fù)債表科目之間的變動(dòng)，不涉及利潤(rùn)表。

城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加

應(yīng)納城建稅=（實(shí)際繳納的增值稅+消費(fèi)稅）×7%

應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納的增值稅+消費(fèi)稅）×3%

應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納的增值稅+消費(fèi)稅）×2%

注意這幾個(gè)稅都是地方稅，計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際繳納的增值稅和實(shí)際繳納的消費(fèi)稅，每個(gè)季度根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算然后計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加。

最后補(bǔ)充說(shuō)下茅臺(tái)一季報(bào)

3月下旬茅臺(tái)提高牛茅、精品的出廠價(jià)，其中牛年生肖茅臺(tái)出廠價(jià)1999元，相比鼠年生肖酒出廠價(jià)1299元，每瓶提高700元，零售指導(dǎo)價(jià)由1699提至2499元，精品茅臺(tái)出廠價(jià)由2299元提至2699元，零售指導(dǎo)價(jià)由3199元提至3299元，經(jīng)銷商全年計(jì)劃減半，轉(zhuǎn)由自營(yíng)店按零售價(jià)銷售。

理想狀態(tài)下是一季度母公司出廠到子公司銷售公司，銷售公司開(kāi)票發(fā)貨給全國(guó)經(jīng)銷商。但時(shí)間太緊，第一步完成了，第二步可能僅完成了少部分或者就還沒(méi)開(kāi)始，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅金同比增加了14億元，同比+56%，而收入增幅沒(méi)有同步。

如果營(yíng)業(yè)稅金與收入同步增長(zhǎng)的話，2021年一季度營(yíng)業(yè)稅金額外增加11億元（38.28-24.48*110%=11），那么據(jù)此推算對(duì)應(yīng)的發(fā)貨金額=11/0.7/0.2=78億元。

倒算一下，2020年鼠年生肖酒大概1500噸，如果牛茅也是1500噸，那么牛茅出廠收入（1999/1.13*2124*1500=56億），再加上精品，就能和上面測(cè)算的營(yíng)業(yè)稅金對(duì)應(yīng)的發(fā)貨金額碰上。

因?yàn)槎径仁堑荆Ｃ⒕返雀呙势贩N基本在二季度確認(rèn)收入，那么二季度的業(yè)績(jī)表現(xiàn)會(huì)很亮眼。

一個(gè)季度不能說(shuō)明任何問(wèn)題，倒是2020年的疫情，讓我們知道白酒行業(yè)誰(shuí)是確定性更高的公司，茅臺(tái)2020年一季度的業(yè)績(jī)基數(shù)其實(shí)是偏高的，全年完全沒(méi)有受到疫情的影響。而其他白酒，2020一季度有的虧損，有的微利。

那么有人說(shuō)了，今年一季度很多白酒業(yè)績(jī)爆表，大家都是向經(jīng)銷商發(fā)貨，去年因?yàn)橐咔榘l(fā)的少今年發(fā)得多，因此業(yè)績(jī)暴漲。看一家公司除了報(bào)表，還應(yīng)觀察零售價(jià)格、消費(fèi)者真實(shí)需求等其他方面的感受，茅臺(tái)1499元指導(dǎo)價(jià)搶不到，零售價(jià)2500以上，而出廠價(jià)僅969，這個(gè)巨大的價(jià)差什么時(shí)候收宰了才值得關(guān)注。而其他酒呢，就包括五糧液，出廠價(jià)889元，建議零售價(jià)1399元。

在京東超市查一下零售情況，第八代五糧液零售價(jià)1399元，但有優(yōu)惠，每滿999元，可減200元現(xiàn)金，最多可減500元。如果買一瓶，真實(shí)成交價(jià)格是1399-200=1199元。

茅臺(tái)有優(yōu)惠嗎？不僅沒(méi)有，1499元的酒搶不到，因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)2500以上當(dāng)然搶不到。

茅臺(tái)如果一季度把牛茅精品這些貨都確認(rèn)成一季度的收入，那可不得了，收入同比要暴增50%以上，利潤(rùn)也是，但是這樣好嗎？

我考察茅臺(tái)的生意是未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)，今年不提價(jià)，只影響今年的現(xiàn)金流折現(xiàn)。但這種不符合市場(chǎng)規(guī)律的事情不會(huì)一直存續(xù)下去。如果明年提價(jià)，那么對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流的影響是從明年開(kāi)始以后的N多年，公司價(jià)值的增長(zhǎng)是明顯的。

巴菲特說(shuō)，好生意，你能看出來(lái)它將來(lái)會(huì)怎樣，但是不知道會(huì)是什么時(shí)候。看一個(gè)生意，你就一門心思琢磨它將來(lái)會(huì)怎么樣，別太糾結(jié)什么時(shí)候。把生意的將來(lái)能怎么樣看透了，到底是什么時(shí)候，就沒(méi)多大關(guān)系了。

還是老巴說(shuō)的話簡(jiǎn)單而且富有哲理。